Definizione agevolata avvisi bonari. Ambito applicativo ed esempi, i chiarimenti dell’Agenzia delle entrate

Con la circolare n. 1 del 2023, arrivano i tanti attesi chiarimenti dell’Agenzia delle entrate sulla definizione agevolata degli avvisi bonari, prevista dall'art. 1 , commi da 153 a 159, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 (Legge di bilancio 2023).

L’Agenzia delle entrate, oltre a meglio individuare il perimetro applicativo della norma, ha offerto alcuni spunti pratici.

Possono essere oggetto di sanatoria gli avvisi bonari sia in campo Iva che redditi, relativi ai periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2019, al 31 dicembre 2020 e al 31 dicembre 2021.

Detto ciò, condizione per la definizione agevolata è che, al 01.01.2023:

1. non sia scaduto il termine di pagamento della 1° rata, cioè non siano decorsi 30 giorni dal ricevimento dell’avviso o della comunicazione definitiva, contenente la rideterminazione in sede di autotutela delle somme dovute; tale termine, è stato allungato a 60 giorni fino al 31 agosto 2022 dal D.L. n. 21/2022;
2. o, che le comunicazioni di irregolarità siano state recapitate successivamente al 01.01.2023.

La definizione si perfeziona con il pagamento delle imposte e dei contributi previdenziali ivi contenuti, degli interessi e delle somme aggiuntive (maggiorazioni Inps sui crediti di natura previdenziale). Detto ciò, gli importi contestati con l’avviso bonario, possono essere definiti con il pagamento:

• delle imposte e dei contributi previdenziali;
• degli interessi e delle somme aggiuntive;
• delle sanzioninella misura ridotta del 3% (in luogo del 30% ridotto a un terzo), senza riduzione sulle imposte non versate o versate in ritardo.

Se si accedere al canale CIVIS e si chiede all'Ufficio il ricalcolo, verrà emesso un nuovo avviso su richiesta. Avrà un nuovo codice atto e un nuovo piano su 20 rate trimestrali.

Caso delle rateazioni in corso al 01.01.2023 - I vantaggi della definizione agevolata riguardano anche chi sta già pagando l’avviso bonario con relativa rateazione in corso al 1° gennaio 2023. Anche in tal caso le sanzioni sono dovute nella misura del 3%. Per rateazioni in corso al 1° gennaio 2023 si intendono le rateazioni regolarmente intraprese in anni precedenti (es. 2018 e precedenti), per le quali, alla medesima data, non si è verificata alcuna causa di decadenza ai sensi dell’art. 15-ter del D.P.R. n. 602/1973. Rispetto alle rateazioni in corso, l’agevolazione consiste nella rideterminazione delle sanzioni in misura pari al 3% dell’imposta (non versata o versata in ritardo) che residua dopo aver considerato i versamenti rateali eseguiti fino al 31 dicembre 2022. Pertanto, la definizione agevolata si realizza con il pagamento degli importi residui a titolo di imposte, contributi previdenziali, interessi e somme aggiuntive, nonché con il pagamento delle sanzioni calcolate nella misura del 3% delle residue imposte non versate o versate in ritardo. Il ricalcolo deve essere eseguito in autonomia.

Il pagamento rateale delle suddette somme prosegue anche per le rateazioni in corso secondo le modalità e i termini previsti dal novellato art. 3-bis del D.Lgs. n. 462/1997. 

Detto ciò, l’Agenzia delle entrate fornisce un esempio pratico per meglio capire la portata dell’agevolazione.

Nel caso specifico, la definizione agevolata si perfeziona con il versamento dell’importo rideterminato, con sanzioni calcolate al 3%, pari a euro 136,00, entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione, indicando nel modello F24 il codice tributo 9001, l’anno di riferimento 2019 e il codice atto relativo alla comunicazione. In caso di opzione per il pagamento rateale, la prima rata deve essere versata entro il predetto termine di 30 giorni e le rate successive devono essere versate entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre successivo, con i relativi interessi di rateazione.