Gli operatori economici che realizzano operazioni con l'estero possono acquistare beni e servizi senza pagare l'IVA ai fornitori, utilizzando un plafond IVA accumulato, come previsto dall'art. 8, comma 1, lett. c, del D.P.R. n. 633/1972.Un soggetto acquisisce lo status di esportatore abituale quando la percentuale derivante dal rapporto tra l'ammontare dei corrispettivi delle cessioni all'esportazione, delle operazioni assimilate, dei servizi internazionali e delle operazioni intracomunitarie, registrate nell'anno solare precedente o nei dodici mesi precedenti e il relativo volume d'affari, determinato a norma dell'art. 20 del D.P.R. n. 633/1972, sia superiore al 10%. Conseguentemente, tali operatori possono acquistare od importare, nell'anno o nei dodici mesi successivi, beni e servizi senza pagamento dell'IVA nei limiti delle operazioni attive registrate nel periodo di riferimento. In questo modo possono alleggerire la loro posizione di strutturale di credito d'imposta.

Esportatore abituale e dichiarazione d’intento

I crediti iscritti in bilancio sono soggetti ad un trattamento differenziato dal punto di vista civilistico e fiscale. Civilisticamente è necessario valutare i crediti secondo il criterio del costo ammortizzato ovvero, secondo il valore di presumibile realizzo, ossia in base alla prevedibile esigibilità degli stessi, provvedendo eventualmente alla rettifica del valore nominale iscritto in bilancio tramite lo stanziamento di un apposito fondo svalutazione. Fiscalmente, invece, sono ammesse in deduzione: la perdita su crediti, al sussistere delle condizioni previste dall'art. 101 del TUIR (presenza di elementi certi e precisi, “in ogni caso” se il debitore è soggetto a procedure concorsuali ecc.); una percentuale forfetaria di svalutazione pari allo 0,50% del valore nominale dei crediti risultanti in bilancio e fino a che il fondo esistente alla fine del periodo d'imposta ha raggiunto il 5% del valore nominale dei crediti, come stabilito dall'art. 106 del TUIR.

Svalutazione crediti

L'art. 2-bis D.L. n. 113/2024 (“Omnibus”) ha previsto l'erogazione di una nuova indennità una tantum (c.d. “bonus Natale”), per l'anno 2024, di importo pari a 100 euro, rapportata al periodo di lavoro, in favore dei lavoratori dipendenti individuati sulla base di specifici criteri. L'art. 2 del D.L. n. 167/2024, in vigore dal 14 novembre 2024, ha introdotto alcune importanti modifiche, prevedendo la soppressione del requisito della presenza di un coniuge a carico e l'introduzione della spettanza dell'indennità ad uno solo dei genitori ove questi risultino essere conviventi. L'Agenzia delle entrate ha fornito i relativi chiarimenti con le circolari n. 19/E del 10 ottobre 2024 e n. 22/E del 19 novembre 2024. Vediamo insieme quali sono i requisiti richiesti per la fruizione da parte del lavoratore dipendente e quali, invece, gli oneri che si prospettano per i datori di lavoro.

Bonus Natale 2024

I commi da 64 a 66 dell'art. 1, legge n. 213/2023 (“Legge di Bilancio 2024”) aggiungono alle preesistenti ipotesi di imponibilità della plusvalenza da cessione di fabbricati una disposizione speciale, finalizzata a ridurre il vantaggio per i contribuenti che hanno fruito del “Superbonus” sul medesimo fabbricato.

Plusvalenze immobiliari e Superbonus

Entro il 27 dicembre occorre annualmente procedere al calcolo dell'acconto IVA e al relativo versamento. Si riporta l'analisi dei tre metodi per determinare l'acconto - storico, previsionale e effettivo - l'indicazione dei soggetti coinvolti e il trattamento dei casi particolari.

Acconto IVA

I contribuenti soggetti ISA e i contribuenti in regime forfettario che hanno espresso adesione al concordato preventivo biennale di cui al D.Lgs. n. 13/2024 sono tenuti a determinare gli acconti di imposta 2024 tenuto conto degli effetti dell'adesione stessa. Stante le particolari tempistiche previste per il primo anno di introduzione dell'istituto, ad essere influenzato dall'eventuale adesione al CPB è solo il secondo acconto (termine 30 novembre 2024, automaticamente prorogato al 2 dicembre 2024).

CPB e maggiorazione secondo acconto imposte 2024

Per i contribuenti ISA che hanno aderito al concordato preventivo biennale è prevista la possibilità di sanare i periodi d'imposta dal 2018 al 2022 utilizzando una particolare forma di ravvedimento. La sanatoria si perfeziona con il pagamento di una imposta sostitutiva con aliquote variabili in base al punteggio ISA conseguito in ciascun periodo d'imposta, da applicare su una base imponibile determinata, anch'essa, con regole diverse a secondo del punteggio ISA. Per rimanere sempre aggiornato sul tema, iscriviti al Corso specialistico del 25 novembre 2024 "Ravvedimento speciale CPB. Ambito operativo, calcoli e cause di decadenza", con Maurizio Tozzi

Ravvedimento speciale Concordato preventivo biennale

Nella prassi è in uso, soprattutto nelle società di piccole e medie dimensioni, sopperire al fabbisogno finanziario, oltre che con il ricorso a terzi (banche, fornitori), anche con l'acquisizione della disponibilità direttamente dai soci sia sotto forma di finanziamento, sia sotto forma di versamenti atipici. L'art. 2303c.c. prevede che non può farsi luogo a ripartizione di somme tra i soci se non per utili realmente conseguiti.  

Trattamento prelievo soci

A partire dal periodo d'imposta 2024, è prevista la possibilità, per i titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo derivante dall'esercizio di arti e professioni residenti nel territorio dello Stato, di accedere a un concordato preventivo biennale. Si tratta di una proposta, da parte dell'Amministrazione finanziaria, per la definizione biennale del reddito derivante dall'esercizio d'impresa o dall'esercizio di arti e professioni e del valore della produzione netta, rilevanti, rispettivamente, ai fini delle imposte sui redditi e dell'IRAP. Per i contribuenti in regime forfetario, la proposta ha una validità annuale.

Concordato preventivo biennale

Il regime forfetario applicabile ai contribuenti persone fisiche esercenti attività d'impresa, arti o professioni è un regime naturale per i contribuenti che ne hanno i requisiti tra cui non superare il limite di ricavi o compensi annui pari a 85.000 euro.Dal 1° gennaio 2023 l'aver percepito ricavi o compensi per un importo superiore al limite di 85.000 euro, ma comunque inferiore al limite di 100.000 euro, non pregiudica la permanenza nel regime forfetario nell'anno in cui avviene il superamento (del limite di 85.000 euro), ma comporta la fuoriuscita dal regime medesimo dall'anno successivo, con conseguente applicazione del regime ordinario. Il superamento del limite di 100.000 euro, invece, comporta l'immediata cessazione del regime forfetario a partire dal momento stesso del superamento e, conseguentemente, la possibilità di rettificare - nella dichiarazione IVA relativa all'anno del superamento - l'imposta non detratta in costanza di regime forfetario.Inoltre, è possibile fuoriuscire dal regime forfetario mediante opzione per il regime ordinario.

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