Rassegna di giurisprudenza 31 luglio 2026, n. 813

L’Agenzia sostiene che i crediti d'imposta a imprese cinematografiche (utilizzabili solo in compensazione) vadano indicati, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi relativa sia al periodo di riconoscimento del credito, sia a quello di utilizzo, evidenziando distintamente l'importo maturato da quello utilizzato.
I crediti d’imposta per incentivi al cinema devono essere indicati necessariamente, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi per il periodo d'imposta nel corso del quale il beneficio è stato concesso, trattandosi di una dichiarazione di volontà irretrattabile, diretta a mutare la base imponibile, non emendabile in caso di errore, se non ove il contribuente dimostri che questo era conosciuto o conoscibile dall'A.F., secondo la disciplina generale dei vizi della volontà di cui agli artt. 1427 ss. c.c. (Cass. ord. 10 aprile 2024, n. 9693).
La ratio dell’espressa previsione della decadenza dall'incentivo in caso di mancata indicazione del credito d’imposta nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta nel corso del quale il beneficio è concesso e in quello in cui i crediti sono utilizzati va ravvisata nell'esigenza di definire, entro un tempo determinato, l'onere finanziario derivante dal riconoscimento dei crediti d’imposta, altrimenti suscettibile di rimanere sospeso a tempo indefinito (Cass. ord. 12 ottobre 2021, n. 27660).
La decadenza è connaturata alla struttura dell'istituto, in quanto è coerente con la scelta di accordare il beneficio in relazione all'esercizio fiscale in cui si siano sostenuti i relativi costi. La mancata indicazione del credito nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta in cui è concesso ne impedisce il riconoscimento in diminuzione dell'imposta altrimenti dovuta (Cass. 6 ottobre 2022, n. 29126; 30 novembre 2018, n. 31052).
La mancata indicazione del credito nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta nel corso del quale esso è concesso non determina una decadenza formale.