Rassegna di giurisprudenza 9 gennaio 2026, n. 784

Si discute se la sanzione per omesso versamento della TOSAP sia irrogabile con quella per omessa denuncia.
Le sanzioni per l'omessa presentazione della denuncia TOSAP (art. 53, comma 1, del D.Lgs. n. 507/1993) e per l'omesso versamento del tributo (art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997) hanno presupposti e funzioni differenti, sicché costituiscono illeciti autonomi e cumulabili. Pertanto, non si applica il principio dell'assorbimento, non configurandosi violazione del divieto di ne bis in idem, dato che la prima condotta incide sull'attività di accertamento dell'A.F., mentre la seconda riguarda l'inadempimento dell'obbligo di pagamento.
L'omessa presentazione della denuncia di occupazione e l'omesso versamento del tributo integrano illeciti distinti, ciascuno disciplinato da una norma autonoma. L'oggetto del comportamento sanzionato è chiaramente distinto: l'omessa denuncia sanziona il mancato adempimento dell'obbligo dichiarativo, funzionale a consentire all'A.F. di acquisire i dati necessari per accertare e liquidare il tributo; l'omesso versamento, invece, riguarda la violazione dell'obbligo di corrispondere quanto dovuto nei termini di legge, indipendentemente dalla presentazione o meno della dichiarazione.
Il fatto che il pagamento presupponga la dichiarazione non elimina l'autonomia delle due fattispecie: l'omissione dichiarativa non esclude, ma anzi può concorrere, con l'omesso pagamento, in quanto si tratta di comportamenti lesivi di interessi diversi (il primo impedisce il corretto esercizio della potestà impositiva, il secondo determina la sottrazione di risorse finanziarie).
La cumulabilità delle sanzioni per omessa denuncia e omesso versamento non viola il principio del ne bis in idem, trattandosi di violazioni diverse, ciascuna con autonomo presupposto e distinta funzione sanzionatoria.