Interpelli sui nuovi investimenti: i chiarimenti della circolare 7/E/2023

lnterpello ordinario

Consente a ogni contribuente di chiedere un parere in ordine all’applicazione delle disposizioni tributarie di incerta interpretazione riguardo un caso concreto e personale, nonché di chiedere chiarimenti in ordine alla corretta qualificazione di fattispecie, sempre che ricorra obiettiva incertezza.

 Interpello probatorio

Consente al contribuente di chiedere un parere in ordine alla sussistenza delle condizioni o alla idoneità degli elementi di prova chiesti dalla legge per accedere a determinati regimi fiscali nei casi espressamente previsti, quali l’interpello relativo a partecipazioni acquisite per il recupero di crediti bancari (art. 113 TUIR), le istanze presentate dalle società “non operative” (art. 30 della legge 724/1994) e le istanze previste ai fini della spettanza del beneficio ACE (art. 1, comma 8 , D.L. 201/2011).

Interpello anti-abuso

Finalizzato ad acquisire un parere relativo alla abusività di un’operazione non più solo ai fini delle imposte sui redditi, ma per qualsiasi settore impositivo.

 Interpello disapplicativo

Consente di ottenere la disapplicazione di norme che, allo scopo di contrastare comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti di imposta, se viene fornita la dimostrazione che detti effetti elusivi non potevano verificarsi; è l’unica tipologia di interpello obbligatorio.

Interpello sui nuovi investimenti 

Consente agli investitori, italiani o stranieri, di chiedere un parere circa il trattamento tributario applicabile a importanti investimenti (di valore non inferiore a 20 milioni di euro e con rilevanti e durature ricadute occupazionali) effettuati nel territorio dello Stato. Per le istanze presentate dal 1° gennaio 2023, anche se relative a investimenti precedenti a tale data, l’ammontare minimo degli investimenti non dovrà essere inferiore a 15 milioni di euro (art. 8, commi 6 e 7, Legge n. 130/2022).

Investimento rilevante e ricadute occupazionali

L’investimento rilevante può consistere in qualsiasi operazione anche diversa da quelle di asset deal  o share deal, quando l’investitore, attraverso l’utilizzo di proprio capitale, promuove la realizzazione in Italia di un’attività economica, che si riflette in maniera puntuale nei bilanci dei soggetti che partecipano all’investimento stesso e sempre che gli effetti postivi in termini di gettito e di ricadute occupazionali si registrino nel territorio dello Stato. La circolare chiarisce ed esemplifica le ipotesi di aumento dei livelli occupazionali (creazione di nuovi posti di lavoro) e di mantenimento, anche parziale, degli stessi, questi ultimi da valutare solo nei contesti di crisi dell’impresa.

Esistenza di una stabile organizzazione

Si fa riferimento alla presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta di avvio del business del soggetto non residente. Detto chiarimento si rende necessario in quanto:

• mancano indicazioni generali mutuabili dalla disciplina dell’interpello statutario, nel cui contesto le istanze aventi questo oggetto sono inammissibili
• la questione è invece valutabile in sede di accordo preventivo exart. 31-ter del D.P.R. n. 600/1973, ma le predette istanze sono ancorate ad un criterio di preventività più stretto (legato all’avvio del business).

Semplificazione dell’istruttoria dell’interpello sui nuovi investimenti

È possibile procedere alle cosiddette “risposte parziali” e frazionate, fornendo cioè riscontro ai singoli quesiti in tempi diversi, anche eventualmente chiedendo documentazione integrativa solo in relazione a uno o più di essi, sempre a condizione che l’istruttoria complessiva si concluda, per tutti i quesiti prospettati, nel termine massimo previsto dalla legge.

Rapporti con gli altri strumenti di tax compliance: l’adempimento collaborativo e gli accordi preventivi

I contribuenti che presentano un interpello sui nuovi investimenti e, in relazione al medesimo business plan, intendono altresì stipulare un accordo preventivo correlato, usufruiscono di una “corsia preferenziale” dal punto di vista temporale (l’ufficio competente conferisce, quindi, priorità alla trattazione di queste ultime richieste, in deroga al criterio cronologico ordinariamente seguito).

Coloro i quali si adeguano alle risposte all’interpello, possono accedere al regime dell’adempimento collaborativo anche in assenza dell’importo minimo di ricavi o volume d’affari. Per esigenze di cautela, tale facoltà è riconosciuta solo in presenza di una risposta a tutti i quesiti posti e non rispetto ad una risposta “parziale”.