Premessa
Gli enti non commerciali e le associazioni sportive dilettantistiche che hanno optato per il regime di cui allaLegge 16 dicembre 1991 n. 398, in quanto soggetti titolari di partita IVA, sono tenute ad adempiere alla trasmissione telematica del cosiddetto spesometro. Tuttavia, alla luce della particolare natura tributaria di questi soggetti, per essi valgono disposizioni specifiche, che peraltro hanno subito una profonda evoluzione rispetto quanto era stato in prima battuta stabilito con riferimento al vecchio spesometro in vigore fino all’anno 2016, o per meglio dire la Comunicazione Polivalente.
Associazioni in regime Legge n. 398/91 e la ‘vecchia’ Comunicazione Polivalente
Talvolta è opportuno richiamare, oltre al regime attualmente vigente, anche quanto era previsto in precedenza. Quanto sopra vale in particolar modo quando l’evoluzione normativa presenta differenze sostanziali tra il prima ed il dopo, come nel caso del trattamento delle associazioni in regime L. n. 398/91 con riferimento allo spesometro.
Ricordiamo intanto che le associazioni che applicano il regime di cui alla L. n. 398/1991 sono esonerate da tutta una serie di adempimenti, tra i quali in ambito IVA spiccano le Comunicazioni Periodiche delle Liquidazioni IVA (LI.PE.) e la dichiarazione IVA annuale.
Detto questo, invece, occorre ricordare che le stesse associazioni non sfuggono, così come non sono sfuggite in precedenza, alla compilazione dello spesometro.
Secondo la previgenti disposizioni in materia, l’obbligo di trasmissione dello spesometro, previsto dall’articolo 21 del D.L. 31 maggio 2010 n. 78, riguardava tutti i soggetti di imposta, indipendentemente dalle modalità di liquidazione dell’imposta.
Con specifico riferimento alla Comunicazione Polivalente (cd. vecchio spesometro), gli enti non commerciali erano tenuti alla trasmissione dei dati che si riferivano ad operazioni aventi natura commerciale.
Per quanto sopra, e solo con riferimento all’attività commerciale, anche le associazioni "in regime L. n. 398/91" erano tenute a trasmettere con la Comunicazione Polivalente le operazioni effettuate nell’ambito dell’attività commerciale eventualmente svolta. Nulla era da comunicarsi, pertanto, per quanto riguardava l’attività istituzionale, ma vigeva in toto l’obbligo di trasmissione delle operazioni effettuate in ambito commerciale, sia con riferimento all’aspetto attivo che a quello passivo.
Dovevano quindi essere trasmessi i dati relativi a tutte le fatture emesse, nonché le operazioni attive non soggette a fatturazione ma di importo pari o superiore a 3.600 euro IVA inclusa. A dover essere trasmesse con la Comunicazione Polivalente erano anche le fatture di acquisto, nonostante l’articolo 2 della Legge n. 398/1991 preveda, oggi come allora, che tali fatture non debbano essere registrate ma solo numerate progressivamente in ordine di ricezione e conservate.
Questa curiosa impostazione, prevista per la Comunicazione Polivalente, imponeva dunque di trasmettere anche le fatture passive inerenti l’attività commerciale, nonostante le suddette fatture fossero esonerate da registrazione. Addirittura, con riferimento agli acquisti di beni e servizi impiegati promiscuamente sia per l’attività commerciale che per l’attività istituzionale, era parimenti previsto l’obbligo di invio, per l’importo totale della fattura.
Associazioni in regime Legge n. 398/91 e la ‘nuova’ Comunicazione Dati delle Fatture
La circostanza che le associazioni in regime di cui la L. n. 398/1991 fossero tenute, come abbiamo visto, a trasmettere i dati relativi alle fatture passive (seppure limitatamente alle operazioni aventi natura commerciale o promiscua) aveva suscitato più di una perplessità, posto che, come abbiamo visto, gli enti che adottano il regime previsto dalla L. n. 398/1991 non sono tenuti alla registrazione delle fatture passive.
A questo curioso ‘disallineamento’ tra obblighi di registrazione e obblighi di comunicazione è stato posto rimedio sono nel 2017, e più precisamente con la Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 7 febbraio 2017.
Con tale Circolare, inerente all'“Articolo 1, comma 3, del decreto legislativo del 5 agosto 2015 n. 127 e articolo 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 – Trasmissione telematica all’Agenzia entrate dei dati delle fatture emesse e ricevute - Primi chiarimenti”, è stato chiarito che i contribuenti in regime forfettario ex lege n. 398/1991, applicabile alle associazioni sportive dilettantistiche ed alle associazioni ad esse assimilate (aspetto, quest’ultimo, in via di evoluzione alla luce della Riforma del Terzo Settore), devono trasmettere ai fini della Comunicazione Dati delle Fatture (cd. nuovo spesometro) solo i dati relativi alle fatture emesse.
A dover essere oggetto di trasmissione sarà pertanto esclusivamente l’aspetto attivo, mentre i dati delle fatture ricevute, a partire dai dati che si riferiscono al 2017, non sono da trasmettersi mai, in alcun caso, e questo indipendentemente dal fatto che si riferiscano ad attività istituzionale, commerciale o promiscua.
L’esonero dall’obbligo di trasmissione, infatti, come argomentato dalla summenzionata Circolare 7 febraio 2017 n. 1/E, discende dalla circostanza che le fatture ricevute sono esonerate dall’obbligo di registrazione.
Per quanto sopra, a partire dall’anno 2017, nello spesometro degli enti non commerciali e delle associazioni sportive in regime L. n. 398/1991, non deve essere considerato altro che l’aspetto attivo, e con riferimento all’aspetto attivo a dover essere comunicate sono esclusivamente le fatture eventualmente emesse.
Laddove, a causa di una possibile confusione tra nuove e vecchie normative, si sia incorsi in errore, procedendo all’invio di dati relativi all’aspetto passivo di una associazione in regime L. n. 398/1991, si ricorda che è comunque possibile apportare correzioni ai dati inviati con riferimento al primo semestre 2017, entro il termine di trasmissione previsto per i dati del secondo trimestre, ovvero il 6 aprile 2018, e senza irrogazione di sanzioni. È pertanto consigliabile, laddove ricorra il caso, approfittare di questa sorta di ‘riapertura del termini’ prevista dal D.L. n. 148/2017 e procedere con l’effettuazione della procedura di annullamento dei dati stessi.
Riferimenti normativi:
Associazioni sportive in regime Legge n. 398/91 e spesometro
di Sandra Pennacini | 21 Marzo 2018
Con l’approssimarsi della scadenza prevista per l’invio delle Comunicazioni Dati delle Fatture Emesse e Ricevute, prevista per il 6 aprile 2018, richiamiamo le specifiche disposizioni previste in materia e valevoli per gli enti non commerciali e le associazioni e società sportive dilettantistiche che applicano il regime previsto dalla Legge 16 dicembre 1991 n. 398. Un intervento opportuno per richiamare l’attenzione sulle disposizioni attualmente vigenti, posto che per quanto riguarda questa tipologia di contribuenti sono profonde le differenze tra “nuovo” e “vecchio” spesometro.
Premessa
Gli enti non commerciali e le associazioni sportive dilettantistiche che hanno optato per il regime di cui allaLegge 16 dicembre 1991 n. 398, in quanto soggetti titolari di partita IVA, sono tenute ad adempiere alla trasmissione telematica del cosiddetto spesometro. Tuttavia, alla luce della particolare natura tributaria di questi soggetti, per essi valgono disposizioni specifiche, che peraltro hanno subito una profonda evoluzione rispetto quanto era stato in prima battuta stabilito con riferimento al vecchio spesometro in vigore fino all’anno 2016, o per meglio dire la Comunicazione Polivalente.
Associazioni in regime Legge n. 398/91 e la ‘vecchia’ Comunicazione Polivalente
Talvolta è opportuno richiamare, oltre al regime attualmente vigente, anche quanto era previsto in precedenza. Quanto sopra vale in particolar modo quando l’evoluzione normativa presenta differenze sostanziali tra il prima ed il dopo, come nel caso del trattamento delle associazioni in regime L. n. 398/91 con riferimento allo spesometro.
Ricordiamo intanto che le associazioni che applicano il regime di cui alla L. n. 398/1991 sono esonerate da tutta una serie di adempimenti, tra i quali in ambito IVA spiccano le Comunicazioni Periodiche delle Liquidazioni IVA (LI.PE.) e la dichiarazione IVA annuale.
Detto questo, invece, occorre ricordare che le stesse associazioni non sfuggono, così come non sono sfuggite in precedenza, alla compilazione dello spesometro.
Secondo la previgenti disposizioni in materia, l’obbligo di trasmissione dello spesometro, previsto dall’articolo 21 del D.L. 31 maggio 2010 n. 78, riguardava tutti i soggetti di imposta, indipendentemente dalle modalità di liquidazione dell’imposta.
Con specifico riferimento alla Comunicazione Polivalente (cd. vecchio spesometro), gli enti non commerciali erano tenuti alla trasmissione dei dati che si riferivano ad operazioni aventi natura commerciale.
Per quanto sopra, e solo con riferimento all’attività commerciale, anche le associazioni "in regime L. n. 398/91" erano tenute a trasmettere con la Comunicazione Polivalente le operazioni effettuate nell’ambito dell’attività commerciale eventualmente svolta. Nulla era da comunicarsi, pertanto, per quanto riguardava l’attività istituzionale, ma vigeva in toto l’obbligo di trasmissione delle operazioni effettuate in ambito commerciale, sia con riferimento all’aspetto attivo che a quello passivo.
Dovevano quindi essere trasmessi i dati relativi a tutte le fatture emesse, nonché le operazioni attive non soggette a fatturazione ma di importo pari o superiore a 3.600 euro IVA inclusa. A dover essere trasmesse con la Comunicazione Polivalente erano anche le fatture di acquisto, nonostante l’articolo 2 della Legge n. 398/1991 preveda, oggi come allora, che tali fatture non debbano essere registrate ma solo numerate progressivamente in ordine di ricezione e conservate.
Questa curiosa impostazione, prevista per la Comunicazione Polivalente, imponeva dunque di trasmettere anche le fatture passive inerenti l’attività commerciale, nonostante le suddette fatture fossero esonerate da registrazione. Addirittura, con riferimento agli acquisti di beni e servizi impiegati promiscuamente sia per l’attività commerciale che per l’attività istituzionale, era parimenti previsto l’obbligo di invio, per l’importo totale della fattura.
Associazioni in regime Legge n. 398/91 e la ‘nuova’ Comunicazione Dati delle Fatture
La circostanza che le associazioni in regime di cui la L. n. 398/1991 fossero tenute, come abbiamo visto, a trasmettere i dati relativi alle fatture passive (seppure limitatamente alle operazioni aventi natura commerciale o promiscua) aveva suscitato più di una perplessità, posto che, come abbiamo visto, gli enti che adottano il regime previsto dalla L. n. 398/1991 non sono tenuti alla registrazione delle fatture passive.
A questo curioso ‘disallineamento’ tra obblighi di registrazione e obblighi di comunicazione è stato posto rimedio sono nel 2017, e più precisamente con la Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 7 febbraio 2017.
Con tale Circolare, inerente all'“Articolo 1, comma 3, del decreto legislativo del 5 agosto 2015 n. 127 e articolo 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 – Trasmissione telematica all’Agenzia entrate dei dati delle fatture emesse e ricevute - Primi chiarimenti”, è stato chiarito che i contribuenti in regime forfettario ex lege n. 398/1991, applicabile alle associazioni sportive dilettantistiche ed alle associazioni ad esse assimilate (aspetto, quest’ultimo, in via di evoluzione alla luce della Riforma del Terzo Settore), devono trasmettere ai fini della Comunicazione Dati delle Fatture (cd. nuovo spesometro) solo i dati relativi alle fatture emesse.
A dover essere oggetto di trasmissione sarà pertanto esclusivamente l’aspetto attivo, mentre i dati delle fatture ricevute, a partire dai dati che si riferiscono al 2017, non sono da trasmettersi mai, in alcun caso, e questo indipendentemente dal fatto che si riferiscano ad attività istituzionale, commerciale o promiscua.
L’esonero dall’obbligo di trasmissione, infatti, come argomentato dalla summenzionata Circolare 7 febraio 2017 n. 1/E, discende dalla circostanza che le fatture ricevute sono esonerate dall’obbligo di registrazione.
Per quanto sopra, a partire dall’anno 2017, nello spesometro degli enti non commerciali e delle associazioni sportive in regime L. n. 398/1991, non deve essere considerato altro che l’aspetto attivo, e con riferimento all’aspetto attivo a dover essere comunicate sono esclusivamente le fatture eventualmente emesse.
Laddove, a causa di una possibile confusione tra nuove e vecchie normative, si sia incorsi in errore, procedendo all’invio di dati relativi all’aspetto passivo di una associazione in regime L. n. 398/1991, si ricorda che è comunque possibile apportare correzioni ai dati inviati con riferimento al primo semestre 2017, entro il termine di trasmissione previsto per i dati del secondo trimestre, ovvero il 6 aprile 2018, e senza irrogazione di sanzioni. È pertanto consigliabile, laddove ricorra il caso, approfittare di questa sorta di ‘riapertura del termini’ prevista dal D.L. n. 148/2017 e procedere con l’effettuazione della procedura di annullamento dei dati stessi.
Riferimenti normativi:
Sullo stesso argomento:Spesometro
Cosa prevede la Legge 16 dicembre 1991 n. 398 per gli enti non commerciali e le associazioni sportive dilettantistiche titolari di partita IVA in merito alla trasmissione telematica del cosiddetto spesometro?
La legge impone loro di adempiere alla trasmissione telematica del cosiddetto spesometro.
Quali obblighi fiscali sono esonerate le associazioni che applicano il regime di cui alla Legge n. 398/1991, in ambito IVA?
Sono esonerate dalle Comunicazioni Periodiche delle Liquidazioni IVA (LI.PE.) e dalla dichiarazione IVA annuale.
Cosa prevedeva il vecchio spesometro in vigore fino all’anno 2016 per le associazioni in regime L. n. 398/91 in merito alla comunicazione di operazioni aventi natura commerciale?
Prevedeva la trasmissione dei dati che si riferivano ad operazioni aventi natura commerciale, anche per le associazioni in regime L. n. 398/91.
Cosa ha chiarito la Circolare Agenzia delle Entrate n. 1/E del 7 febbraio 2017 in merito alla trasmissione telematica dei dati delle fatture emesse e ricevute per le associazioni in regime di cui alla Legge n. 398/1991?
Ha chiarito che devono trasmettere solo i dati relativi alle fatture emesse e non devono trasmettere mai i dati delle fatture ricevute, indipendentemente dall’attività a cui si riferiscono.
Cosa si può fare nel caso in cui si sia inviato per errore i dati relativi all’aspetto passivo di un’associazione in regime L. n. 398/1991?
Si può apportare correzioni ai dati inviati entro il termine di trasmissione previsto per i dati del secondo trimestre, senza irrogazione di sanzioni.