Importazioni senza proprietà dei beni: detrazione IVA ammessa se sussiste nesso diretto con l’attività d’impresa

Prima di analizzare i chiarimenti contenuti nella recente Risposta all’interpello n. 213/2025 dell’Agenzia delle Entrate, è utile riepilogare sinteticamente il regime IVA applicabile alle operazioni di importazione di beni.

Presupposto oggettivo e soggettivo dell’imposta

Ai sensi dell’art. 1 del D.P.R. n. 633/1972, l’IVA si applica anche alle importazioni da chiunque effettuate.

A differenza delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi, non è rilevante lo status del soggetto che effettua l’operazione: anche un privato può dar luogo a un’operazione imponibile se introduce fisicamente beni nel territorio dello Stato da Paesi extra-UE.

L’IVA all’importazione assume, in questo contesto, natura di “diritto di confine”, ai sensi dell’art. 27  del D.Lgs. n. 141/2024.

Definizione doganale e ambito applicativo dell’importazione

Le importazioni ai fini IVA comprendono:

• l’immissione in libera pratica;
• il perfezionamento attivo;
• l’ammissione temporanea di beni destinati alla riesportazione;
• l’immissione in consumo di beni da territori esclusi dal territorio doganale UE (es. Canarie, Campione d’Italia, ecc.).

Sono assimilate ad importazioni anche le reintroduzioni di beni esportati definitivamente e le reimportazioni dopo esportazione temporanea.

Momento impositivo e dichiarazione doganale

L’IVA diventa esigibile al momento in cui nasce l’obbligazione doganale, coincidente con l’accettazione della dichiarazione doganale (art. 77, par. 2, Reg. UE n. 952/2013).

Base imponibile e modalità di calcolo

La base imponibile si determina sommando:

• il valore doganale della merce (di norma il valore di transazione);
• i dazi doganali dovuti;
• le spese accessorie fino al luogo di destinazione finale (trasporto, assicurazione, ecc.).

Esenzioni dall’IVA all’importazione

L’art. 68 del D.P.R. n. 633/1972 elenca diverse ipotesi di non imponibilità o esenzione, tra cui:

• beni importati da esportatori abituali con utilizzo del plafond;
• beni destinati alla navigazione in alto mare (art. 8-bis);
• campioni gratuiti;
• beni reintrodotti dallo stesso esportatore;
• beni donati a enti pubblici o Onlus;
• beni destinati a popolazioni colpite da calamità naturali;
• beni importati con regime IOSS (fino a 150 euro);
• gas naturale ed energia elettrica importati tramite reti.

Detrazione dell’IVA in Dogana

La detrazione dell’IVA è ammessa anche per chi non è proprietario dei beni, purché sussista il requisito dell’inerenza (Corte di Giustizia UE, causa C-621/19).

Il diritto si esercita annotando nel registro IVA acquisti il “prospetto contabile” fornito dall’Agenzia delle Dogane, che sostituisce la bolletta doganale (Interpello n. 417/2022).

È ammessa anche la detrazione da parte del cessionario nei contratti di consignment stock o nel caso di prestito d’uso (Ris. n. 96/E/2007).

Reverse charge per specifiche importazioni

Per alcuni beni l’IVA all’importazione è assolta mediante reverse charge, non in Dogana:

• oro non da investimento (art. 70, commi 4 e 5, D.P.R. n. 633/1972);
• semilavorati e rottami non ferrosi;
• metalli preziosi e affini (D.P.R. n. 150/2002).

Il deposito IVA

Il regime dei depositi IVA consente, in alternativa all’importazione, di vincolare la merce al deposito senza versamento immediato dell’IVA, che sarà assolta solo all’estrazione.

È però necessario che la merce entri fisicamente nel deposito: in caso contrario, si applicano sanzioni anche se non è dovuta l’IVA (CGUE C-272/13; Cass. n. 17814/2015).

Regime speciale IOSS per vendite a distanza

Il regime Import One Stop Shop (IOSS) si applica a vendite on-line di beni di valore inferiore a 150 euro importati da Paesi extra-UE da parte di soggetti identificati tramite numero IVA IOSS. L’IVA non viene riscossa in Dogana, ma è dichiarata tramite la piattaforma elettronica.

Aliquote applicabili

Alle importazioni si applicano le stesse aliquote previste per le cessioni interne:

• aliquota ordinaria: 22%;
• aliquota agevolata 10%: oggetti d’arte, antiquariato, da collezione (n. 127-septiesdecies, Tabella A, Parte III, D.P.R. n. 633/1972).

Metodologie di determinazione del valore doganale

La base imponibile IVA si fonda sul valore doganale, che può essere determinato:

• tramite valore di transazione, se non vi sono influenze da rapporti tra le parti;
• con metodi secondari, ove il valore di transazione non sia applicabile:

La società istante, operante nella produzione e commercializzazione di principi attivi farmaceutici, intende implementare un flusso industriale in cui importa dalla Cina una materia prima (di proprietà di un cliente giapponese), la trasforma tramite una terza impresa italiana, e commercializza il prodotto finito in ambito intracomunitario ed extra-UE.

Il punto cruciale è che la società importatrice non è proprietaria del bene, ma sostiene i costi doganali e di IVA, potendo comunque disporre dei beni in modo pieno, “come se ne fosse proprietaria”.

L’istante chiede se sia legittimo detrarre l’IVA assolta in dogana, pur non risultando proprietaria del bene importato, in quanto il bene viene utilizzato per la realizzazione di un prodotto che verrà poi commercializzato nell’ambito dell’attività ordinaria d’impresa.

L’Agenzia richiama in primo luogo:

• l’art. 19 del D.P.R. n. 633/1972, che consente la detrazione dell’IVA assolta o dovuta sui beni acquistati o importati nell’esercizio dell’attività d’impresa;
• l’art. 67 dello stesso Decreto, che disciplina l’insorgenza dell’obbligo IVA all’atto dell’introduzione dei beni nel territorio dello Stato;
• le regole doganali (art. 38, D.P.R. n. 43/1973) che stabiliscono la soggettività passiva dell’operazione in capo a chi effettua l’importazione, anche se non proprietario.

A supporto della tesi dell’istante, vengono richiamate anche:

• la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (cause C-132/16 “Iberdrola”, C-621/19 “Weindel”), che definisce il perimetro del diritto alla detrazione, ancorandolo al requisito del nesso diretto tra costi sostenuti e operazioni attive;
• varie Risposte a interpello e Risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate (nn. 6/2019, 509/2021, 410/2022, 44/2023), che confermano la detraibilità dell’IVA anche in assenza di proprietà dei beni, purché ricorra l’inerenza economica all’attività d’impresa.

Nel caso specifico, l’Agenzia ritiene detraibile l’IVA assolta in dogana, subordinatamente a due condizioni:
• che i beni importati siano utilizzati nell’ambito dell’attività d’impresa del soggetto che li introduce (con conseguente nesso diretto con le operazioni a valle);
• che l’IVA rimanga effettivamente a carico dell’importatore, influenzando il prezzo dei beni ceduti o dei servizi prestati.

L’Agenzia specifica che il mancato trasferimento della proprietà non preclude, di per sé, il diritto alla detrazione. Tuttavia, sottolinea che l’analisi concreta dell’operazione - soprattutto in merito alla documentazione contrattuale - è necessaria per validare il beneficio fiscale.

La Risposta n. 213/2025 conferma un principio di rilievo per le imprese che gestiscono flussi doganali complessi e integrati in catene di fornitura internazionali: la detrazione dell’IVA in dogana è possibile anche senza la titolarità formale del bene, purché il bene sia funzionalmente utilizzato nell’attività dell’impresa e l’onere IVA non venga trasferito a terzi.
L’elemento dirimente resta, tuttavia, la documentazione a supporto: contratti, dichiarazioni doganali, bilanci e flussi economici devono essere in grado di dimostrare concretamente l’inerenza dell’operazione e la reale incidenza del costo IVA sul prezzo finale del prodotto o servizio.

Riferimenti normativi:

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 1, 19 e 67;
• Agenzia delle Entrate, Risp. a istanza di interpello 19 agosto 2025, n. 213.