Con il termine dichiarazione tardiva o dichiarazione omessa si intende il mancato rispetto del termine ordinario, fissato per l'invio: se la dichiarazione dei redditi è omessa alla scadenza ordinaria ma viene presentata entro 90 giorni dalla scadenza ordinaria, essa si considera valida a tutti gli effetti.Dopo il termine dei 90 giorni la dichiarazione, anche se inviata telematicamente, resta irrimediabilmente omessa, ma costituisce comunque titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili indicati.Si noti che per poter utilizzare il ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997) si presuppone che a monte esista una dichiarazione validamente presentata. L'istituto, pertanto:- può essere utilizzato per la regolarizzazione della dichiarazione tardiva,- non può essere utilizzato per la regolarizzazione della dichiarazione omessa.

Regolarizzazione della tardiva dichiarazione

È possibile rivalutare i terreni edificabili o agricoli posseduti al di fuori del regime d'impresa, affrancando così, in tutto o in parte, le plusvalenze conseguite all'atto della cessione a titolo oneroso di detti terreni, nonché il valore di acquisto di partecipazioni sociali negoziate e non negoziate in mercati regolamentati o in sistemi multilaterali di negoziazione, versando un'imposta sostitutiva pari al 18%.

Rivalutazioni terreni e partecipazioni - Imposta sostitutiva

Ai fini IRPEF, la misura dell'acconto è pari al 100% dell'ammontare complessivamente dovuto per il periodo d'imposta diminuito delle somme spettanti a titolo di detrazioni d'imposta, crediti d'imposta e ritenute alla fonte.Pertanto, per determinare l'acconto IRPEF, i contribuenti interessati devono necessariamente considerare, come regola generale, il 100% del rigo “Differenza” del Quadro RN, modello Redditi PF.

Acconto IRPEF

Con il D.L. n. 159/2025 (c.d. “Decreto Sicurezza Lavoro”) il Legislatore ha inserito specifiche disposizioni in merito all'obbligo di PEC degli amministratori di società eliminando alcune incertezze che erano sorte anche alla luce delle divergenti indicazioni date dal Mef e da Unioncamere/Notariato. 

PEC amministratori: gli obblighi previsti dal Decreto Sicurezza Lavoro

 Per i compensi corrisposti a soggetti che svolgono attività di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari, si applica la ritenuta d'acconto su provvigioni comunque denominate stabilita nella misura fissata per il primo scaglione di reddito ai fini IRPEF commisurata al 50% dell'ammontare delle provvigioni stesse. Se i percipienti dichiarano ai loro committenti, preponenti o mandanti che nell'esercizio della loro attività si avvalgono in via continuativa dell'opera di dipendenti, la ritenuta è commisurata al 20% dell'ammontare delle stesse provvigioni, previa presentazione di una apposita comunicazione al committente, preponente o mandante. 

Ritenute su provvigioni per agenti e rappresentanti

 I sostituti d'imposta che corrispondono compensi per prestazioni di lavoro autonomo, anche sotto forma di partecipazione agli utili, devono operare, all'atto del pagamento, una ritenuta del 20% a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, con l'obbligo di rivalsa. Nel caso si tratti di soggetti non residenti, la ritenuta è pari al 30% a titolo definitivo. Le ritenute effettuate devono essere versate dal sostituto entro il giorno 16 del mese successivo a quello del pagamento, utilizzando il modello F24, esclusivamente in via telematica per i sostituti titolari di partita IVA. 

Ritenute sui redditi di lavoro autonomo e assimilati - Versamento

All'atto della cessazione del rapporto di lavoro subordinato, il lavoratore ha diritto ad un trattamento di fine rapporto (TFR) determinato mediante l'accantonamento annuale di una quota della retribuzione con una rivalutazione effettuata anno per anno. Il TFR viene tassato in via separata con differenti regole a seconda che si tratti della quota capitale e della rivalutazione, tenendo conto anche delle somme maturate fino al 2000 e dal 2011 in poi.

Trattamento di fine rapporto

 Se, per una dimenticanza, non è stata presentata tempestivamente una comunicazione o non sono stati eseguiti degli adempimenti, ma sussistono comunque i requisiti richiesti, è possibile mettersi in regola entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi.Inoltre, contestualmente alla presentazione della denuncia deve essere esibita la ricevuta di pagamento dell'imposta di registro. 

Remissione in bonis

 Per i contratti di fondi rustici non formati per atto pubblico o scrittura privata autenticata la registrazione telematica dei contratti stipulati nel corso dell'anno può avvenire entro il mese di febbraio dell'anno successivo.In tal caso una delle parti contraenti deve presentare una denuncia in doppio originale da presentare a qualsiasi ufficio territoriale dell'Agenzia delle entrate.Inoltre, contestualmente alla presentazione della denuncia deve essere esibita la ricevuta di pagamento dell'imposta di registro. 

Fondi rustici - Registrazione e versamento per contratti di affitto

La Riforma del sistema sanzionatorio penale ed amministrativo contenuta nel D.Lgs. n. 87/2024 ha innovato profondamente le sanzioni in caso di omessa regolarizzazione della fattura da parte del cedente.Infatti, oltre alle sanzioni in capo al cedente/prestatore pari al 70% dell'imposta relativa all'imponibile non correttamente documentato, in capo al cessionario/committente:- la sanzione per l'omessa regolarizzazione passa al 70% con minimo di 250 euro (prima era del 100%, con minimo di 250 euro);- è stata semplificata la procedura di regolarizzazione che consente di evitare le sanzioni in capo al cessionario/committente.

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