Rassegna di giurisprudenza 25 luglio 2025, n. 763

Si pone la questione della tempestività dell'istanza di rimborso avanzata sul presupposto della mancata fruizione, al momento della dichiarazione dei redditi, dell'agevolazione Tremonti ambientale.
Nella detassazione degli investimenti ex art. 6, commi da 13 a 19, della legge n. 388/2000, cd. Tremonti ambiente, il termine per chiedere il rimborso ex art. 38 del D.P.R. n. 602/1973 si computa non dal precedente versamento della maggiore imposta, indebito in ragione della fruizione del beneficio, ma dal D.M. 5 luglio 2012, che, risolvendo l’incertezza normativa preesistente, riconosceva la possibilità di cumulare conto energia e Tremonti ambientale; tuttavia, se la fruizione del beneficio non ha fatto emergere alcun precedente indebito versamento d’imposta effettivo, ma tale versamento indebito è emerso dopo, a seguito del riporto in avanti della maggiore perdita, in applicazione dell'art. 84 del TUIR, il rimborso non può che essere domandato nel primo periodo d'imposta successivo nel quale - a seguito del riporto in avanti della maggiore perdita - emerge il versamento indebito e solo da tale momento decorre il termine di decadenza ex art. 38 cit.
La mancata immediata fruizione del beneficio nel relativo anno d'imposta non è imputabile a una scelta discrezionale della società, ma all'incertezza interpretativa relativa alla cumulabilità delle agevolazioni consistenti nella tariffa incentivante del conto energia e della detassazione degli investimenti in esame cd. Tremonti ambiente, risolta solo con l'art. 19 del D.M. 5 luglio 2012, anche con domanda di rimborso, ai sensi dell'art. 38 del D.P.R. n. 602/1973, laddove non fosse stata presentata nei termini dichiarazione integrativa (Cass. 29 novembre 2023, n. 33277; Cass., Sez. trib., 25 settembre 2023, n. 27308; Cass., Sez. 6-5, ord. 31 gennaio 2023, n. 2931; Cass., Sez. trib., ord. 15 novembre 2022, n. 33660).
Il rimborso d'imposta non può che essere domandato nel primo periodo d'imposta successivo in cui - dopo il riporto in avanti della maggiore perdita - emerge il versamento indebito (Cass. ord. 2 febbraio 2021, n. 2230).