Rassegna di giurisprudenza 13 giugno 2025, n. 757

La lite attiene alla qualifica - ai fini dei requisiti del beneficio PEX (imposta sostitutiva del 5%) - dell'attività preparatoria, costituita dalla costruzione di un edificio a destinazione alberghiera, rispetto all'impresa partecipata, avente a oggetto sociale lo svolgimento di tale attività (poi svolta proprio in tale immobile).
Ai fini del beneficio previsto dall'art. 87, comma 1, del TUIR (esenzione della plusvalenza nella misura del 95%), il requisito previsto alla lett. d), relativo all'esercizio da parte della società partecipata di un'impresa commerciale, non va escluso, ai sensi della presunzione iuris et de iure di non sussistenza contenuta nella medesima lettera, ove l'immobile strumentale sia in costruzione, in quanto tale attività è volta a dotare l'impresa di un apparato organizzativo autonomo, purché in seguito sia provato che nell'immobile stesso sua successivamente iniziata l'attività imprenditoriale medesima.
L'art. 87 del TUIR, dove subordina il regime PEX all'esercizio di un'impresa commerciale ai sensi dell'art. 55, commercialità che non ricorre - per presunzione iuris ed te iure - se il valore del patrimonio immobiliare è in prevalenza caratterizzato da stabili non costituenti beni merce o strumentali - non fa riferimento al caso in cui i beni stessi siano in costruzione per essere destinati all'attività produttiva propria dell'impresa.
Gli atti economici preparatori che permettono di individuare l'oggetto dell'attività e il suo carattere, anche prima che siano instaurati rapporti con terzi, sono atti d'impresa (Cass. sent. 13 agosto 2004, n. 15769). Le attività preparatorie costituiscono pur sempre esercizio di un'attività economica (Cass. sent. 9 agosto 2024, n. 22649; Cass. sent. 31 marzo 2011, n. 7344; Cass. sent. 28 gennaio 2015, n. 1578; Cass. sent. 21 settembre 2016, n. 18475; Cass. sent. 3 ottobre 2018, n. 23994).
Anche la fase di costruzione di un edificio a destinazione alberghiera, poi intrapresa, da parte di una società avente conforme oggetto sociale, costituisce utilizzo del fabbricato in parola nell'esercizio dell'impresa.