Rassegna di giurisprudenza 23 maggio 2025, n. 754

L’Agenzia eccepisce la non corretta applicazione del criterio di riparto dell'onere della prova, con conseguente riconoscimento della detraibilità dell'IVA in assenza di prova documentale degli elementi oggettivi che avevano reso impossibile l'effettuazione delle operazioni attive.
Ai fini della detraibilità dell'IVA assolta sugli acquisti di beni e sulle operazioni passive, occorre accertarne l'effettiva inerenza alle finalità imprenditoriali, senza che sia richiesto il concreto svolgimento dell'attività d’impresa, potendo la detrazione spettare anche in assenza di operazioni attive, con riguardo alle attività di carattere preparatorio, purché il bene o il servizio acquisito, anche se non immediatamente inserito nel ciclo produttivo, sia necessario all'organizzazione dell'impresa o funzionale all'iniziativa economica programmata in vista della successiva attuazione (a tale fine, utili parametri di riscontro sono, ad esempio, la natura del bene, il periodo di tempo intercorso tra l'acquisto del bene e il suo uso effettivo, le iniziative svolte dal soggetto passivo per eliminare il temporaneo ostacolo all'impiego effettivo del bene, il confronto tra il concreto impiego del bene e le modalità in cui viene invece normalmente esercitata l'attività economica) e il mancato utilizzo sia determinato da cause indipendenti dalla volontà del contribuente, sia pure assunte in un'accezione ampia (Cass. 17 marzo 2021, n. 7440; Cass., Sez. 5, ord. 28 novembre 2024, n. 30685; Cass. ord. 16 marzo 2021, n. 7344; Cass. sent. 3 ottobre 2018, n. 23994; Cass. ord. 28 aprile 2023, n. 11213).
La detrazione - o l'alternativo rimborso (Cass., Sez. 5, 18 dicembre 2019, n. 33593) - è però connessa all'accertata sussistenza di elementi oggettivi che confermano l'intenzione e all'assenza di finalità fraudolente o abusive, con onere della prova, in tale ultimo caso, a carico dell'A.F. (Cass., Sez. 6-5, 13 aprile 2017, n. 9610; Cass. n. 11213 del 2023 cit.).