ISA 2023: nuove cause di esclusione, confermato il regime premiale

Con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate prot. n. 140005 del 27 aprile 2023, sono stati confermati in misura eguale a quelli previsti per l’anno scorso i valori minimi di affidabilità fiscale che il contribuente dovrà raggiungere con il modello ISA 2023 per l’accesso al regime premiale.

Invariata altresì l’impostazione che prevede il riconoscimento dei benefici in base al punteggio ottenuto con riferimento al periodo di imposta in corso (2022), oppure in base al punteggio risultante dalla media aritmetica dei livelli di affidabilità fiscale ottenuti a seguito dell’applicazione degli ISA per i periodi d’imposta in corso e precedente (2021 e 2022).

Il regime premiale applicabile al periodo di imposta 2022 (ISA 2023) viene di seguito schematizzato.

Il contribuente ammesso al regime premiale ISA può godere di una serie di benefici, elencati al comma 11, lett. da a) a f) dell’art. 9-bis del D.L. n. 50/2017, che di seguito si riporta, con indicazione della lettera di riferimento e di una convenzionale descrizione breve che verrà utilizzata nella successiva tabella che riassume i valori di affidabilità fiscale necessari a godere della premialità:

ACCESSO AL REGIME PREMIALE ISA 2023

Esito ISA 2023 riferito all’esercizio in corso al 31 dicembre 2022:

ACCESSO AL REGIME PREMIALE ISA 2023

Media aritmetica degli indicatori sintetici relativi agli esercizi
in corso al 31 dicembre 2021 e 31 dicembre 2022
(Esito ISA 2022 e 2023):

Per quanto riguarda l’esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti IVA fino a 50.000 euro, tale esonero riguarda, cumulativamente:
• la compensazione del credito IVA maturato nel 2023 (Modello IVA 2024);
• la compensazione dei crediti emergenti dalle richieste in compensazione, modello TR, presentati nel primo, secondo e terzo trimestre 2024.
L’esonero dall’apposizione del visto di conformità, ovvero dalla prestazione della garanzia, sulla richiesta di rimborso del credito IVA fino a 50.000 euro, riguarda, cumulativamente:
• il credito IVA maturato nel 2023 (richiesto a rimborso con Modello IVA 2024);
• il credito IVA infrannuale richiesto a rimborso con modello TR per i primi tre trimestri del 2024.
Per quanto riguarda l’esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti relativi a imposte dirette e IRAP fino a 20.000 euro, tale esonero riguarda i crediti maturati nel periodo di imposta 2022 (modello Redditi 2023).

L’accesso al beneficio della riduzione di un anno dei termini di decadenza per l’attività di accertamento è consentito solo in base agli indici di affidabilità relativi all’esercizio in corso al 31 dicembre 2022 (ISA 2023), e non in base alla media degli indici 2021 e 2022.

Per quanto riguarda le cause di esclusione dagli ISA, per l’anno di imposta 2022, fermo restando le cause “storiche”, si evidenzia:

• il venir meno delle cause di esclusione correlate all’emergenza pandemica;
• l’introduzione di una nuova causa di esclusione a favore dei soggetti che hanno aperto la partita IVA nell’anno 2021.

Non sono più previste le seguenti cause di esclusione, presenti nel modello ISA dello scorso anno:
• contribuenti che hanno subito una diminuzione dei ricavi di cui all’art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), ovvero dei compensi di cui all’art. 54, comma 1, del TUIR, di cui al D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, di almeno il 33 per cento nel periodo d’imposta 2021 rispetto al periodo d’imposta 2019;
• i soggetti che hanno aperto la partita I.V.A. a partire dal 1° gennaio 2019;
• contribuenti che esercitano, in maniera prevalente, le attività economiche individuate da specifici codici di attività riportati in allegato alle istruzioni.

Di fatto, sono state cancellate tutte le cause di esclusione strettamente connesse all’emergenza da Covid-19.

È stata introdotta una nuova causa di esclusione, a favore dei soggetti che hanno aperto la partita I.V.A. a partire dal 1° gennaio 2021.

In sintesi, se lo scorso anno erano esonerati dagli ISA i soggetti che avevano aperto partita IVA nel 2019, 2020 e 2021, quest’anno sono esonerati dagli ISA i soggetti che hanno aperto partita IVA nel 2021 e 2022.

Come espressamente previsto dalle istruzioni, a rilevare è l’anno di apertura della partita IVA, e non l’eventuale successivo momento di effettivo inizio attività.

Riferimenti normativi:

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 54 e 85;
• D.L. 24 aprile 2017, n. 50, conv. in Legge 21 giugno 2017, n. 96, art. 9-bis; 
• Agenzia delle Entrate, Provv. 27 aprile 2023, prot. n. 140005.