Title: Indice
Author: US01
Last saved by: Elena Marchisio
Company: cesi

Memoria difensiva

Memoria difensiva
Spett.le Agenzia delle Entrate - Direzione Provinciale di [PROVINCIA]
Ufficio [DENOMINAZIONE UFFICIO]
PEC: [PEC UFFICIO]
Oggetto: osservazioni e controdeduzioni ai sensi dell’art. 6-bis della Legge 27 luglio 2000, n. 212 - schema di atto n. [NUMERO ATTO] - periodo d’imposta [ANNO]
Dato | Contenuto
Contribuente | [DENOMINAZIONE / NOME E COGNOME]
Codice fiscale / P.IVA | [CODICE FISCALE / P.IVA]
Sede | [INDIRIZZO]
Legale rappresentante | [NOME, QUALIFICA E POTERI DA VISURA]
Professionista delegato | [NOME, ALBO, NUMERO, PEC]
Notifica dello schema | [DATA DOCUMENTATA]
Termine indicato / calcolato | [DATA, CON NOTA SUL CRITERIO DI CALCOLO]
Premessa
Il/La [CONTRIBUENTE], come sopra identificato/a, con l’assistenza del professionista indicato, formula le presenti osservazioni sullo schema relativo al periodo d’imposta [ANNO].
Le osservazioni sono rese senza acquiescenza e senza riconoscimento dei maggiori ricavi o compensi ipotizzati. Le eventuali elaborazioni alternative hanno finalità esclusivamente dimostrativa e non costituiscono proposta di adesione, confessione o rinuncia a eccezioni.
La memoria è fondata sui documenti disponibili alla data del deposito. Restano riservate osservazioni integrative dopo l’accesso al fascicolo e l’esame di [DOCUMENTI / DATI ANCORA MANCANTI].
1. Sintesi della contestazione
Lo schema ricostruisce i ricavi applicando al costo del venduto di euro [COSTO DEL VENDUTO] un ricarico del [RICARICO UFFICIO]%, rispetto al ricarico dichiarato del [RICARICO DICHIARATO]%. Ne derivano ricavi presunti per euro [RICAVI RICOSTRUITI] e una differenza di euro [MAGGIORI RICAVI].
Gli ulteriori elementi richiamati sono: [ISA / REDDITIVITÀ / ANOMALIE / RISCONTRI ESTERNI]. Lo schema indica inoltre [QUARTILE, MEDIANA, NUMEROSITÀ O ALTRI DATI DI CAMPIONE, SE PRESENTI].
2. Contraddittorio informato e accesso al fascicolo
Ai sensi dell’art. 6-bis della Legge n. 212/2000, il contribuente deve poter conoscere gli elementi sui quali si fonda la pretesa e formulare controdeduzioni effettive. Quando il dato decisivo deriva da un campione o da un’applicazione interna, il risultato deve essere reso intelligibile e, nei limiti consentiti, replicabile.
Si chiede pertanto l’ostensione, anche in forma anonimizzata, di:
•	fonte, annualità, data di estrazione, numerosità e distribuzione dei dati utilizzati;
•	criteri e filtri di selezione del campione, inclusi settore, territorio, dimensioni, canale e struttura;
•	definizione delle imprese considerate comparabili e motivazione della loro omogeneità;
•	criterio di calcolo di media, quartili e mediana e trattamento dei valori estremi;
•	ragioni della scelta del parametro applicato rispetto ad altri valori del medesimo campione e alla storia aziendale;
•	ogni riscontro individuale utilizzato, inclusi corrispettivi, fatture, POS, dati finanziari, fornitori e inventari;
•	elaborazioni ISA, prospetti di calcolo, interessi e sanzioni.
Si chiede che, dopo l’ostensione, sia assegnato un termine effettivo per osservazioni integrative e che l’atto definitivo non sia emesso prima dell’esame delle stesse.
3. Il parametro statistico non dimostra automaticamente l’esatto maggior ricavo
L’art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 600/1973 richiede presunzioni gravi, precise e concordanti. Il contribuente non nega in astratto l’utilizzabilità di dati statistici; contesta che un valore aggregato, non riproducibile e non individualizzato, possa coincidere automaticamente con l’esatto ricavo occultato.
Lo schema non spiega perché il parametro del [RICARICO UFFICIO]% rappresenti l’impresa nel [ANNO], né come siano stati considerati [ASSORTIMENTO / DIMENSIONE / UBICAZIONE / CANALE / FASCIA DI PREZZO].
Un quartile o una mediana descrivono la distribuzione osservata, ma non costituiscono una soglia legale. La scelta deve essere motivata e sostenuta da circostanze riferibili al contribuente.
4. Merci eterogenee e media ponderata
Nel commercio di abbigliamento il ricarico varia per categoria, marchio, stagione, taglia, fascia di prezzo, saldo, promozione, reso e obsolescenza. Se le merci sono disomogenee, la ricostruzione deve ponderare il margine in base all’incidenza effettiva delle categorie sul volume d’affari.
La società produce il prospetto allegato [NUMERO ALLEGATO], che per ciascuna macro-categoria indica quantità, costo medio, prezzo effettivo, sconti, resi, rimanenze e ricarico. Dal prospetto risulta un ricarico ponderato del [RICARICO DOCUMENTATO]%.
5. Serie storica e ricostruzione aziendale
I dati verificati delle annualità [ANNI CONFRONTABILI] evidenziano ricarichi pari a [SERIE DEI RICARICHI]. La media ponderata sui costi del venduto è pari al [MEDIA PONDERATA]%. Sono esclusi gli anni [ANNI ESCLUSI] perché [MOTIVO DOCUMENTATO].
La serie storica non sostituisce la prova dell’annualità controllata, ma consente di verificare se il valore applicato dall’Ufficio sia coerente con la struttura economica dell’impresa. Prima del deposito devono essere riconciliati inventari, dichiarazioni e registri contabili.
Il costo del venduto 2023 è riconciliato come segue: rimanenze iniziali euro [RI], più acquisti netti euro [ACQUISTI], meno rimanenze finali euro [RF], uguale costo del venduto euro [CDV].
6. ISA, redditività e altri indicatori
Il punteggio ISA e gli indicatori elementari possono giustificare la selezione e l’approfondimento, ma non provano da soli l’esatto ammontare di ricavi non dichiarati. Ogni anomalia deve essere identificata e collegata ai dati effettivamente trasmessi.
Quanto alla contestazione relativa a [VIOLAZIONE ISA / DATO INESATTO], si chiede di indicare il campo, il fatto materiale, l’effetto prodotto e l’eventuale invito alla correzione.
7. IVA e sanzioni
La maggiore IVA e le sanzioni proporzionali dipendono dalla tenuta della ricostruzione dei maggiori ricavi. Se la base presunta viene annullata o ridotta, imposta e sanzioni devono essere coerentemente rideterminate. Le sanzioni fisse richiedono inoltre la puntuale indicazione del fatto contestato.
Si contesta in particolare [SANZIONE / VIOLAZIONE], poiché lo schema non indica [RICHIESTA, DATA, DOCUMENTO MANCANTE, CONDOTTA O VERBALE].
8. Conclusioni e istanze
Per le ragioni esposte, il contribuente chiede che l’Ufficio:
•	in via principale, non dia seguito alla pretesa e archivi il procedimento per insufficienza o non individualizzazione della ricostruzione;
•	consenta l’accesso completo agli atti e ai dati richiesti, con estrazione di copia in formato intelligibile;
•	assegni, dopo l’accesso, un termine effettivo per osservazioni integrative e fissi, se utile, un incontro;
•	valuti la ricostruzione aziendale per categorie omogenee, sconti, resi, rimanenze e mix di vendita;
•	riesamini puntualmente indicatori ISA, errori materiali, IVA, interessi e sanzioni;
•	motivi l’eventuale atto finale con riferimento a ciascuna osservazione non accolta.
Resta riservata ogni ulteriore deduzione, eccezione e produzione documentale, senza acquiescenza e senza rinuncia alle difese esercitabili nelle fasi successive.
[LUOGO], [DATA]
Il contribuente / legale rappresentante: [NOME E FIRMA]
Il professionista delegato: [NOME E FIRMA]
Check-list minima degli allegati
•	prova della notifica e copia integrale dello schema con allegati;
•	procura, documenti d’identità e visura camerale aggiornata;
•	inventari analitici e riconciliazione delle rimanenze;
•	registri acquisti, fatture fornitori e classificazione per categorie;
•	corrispettivi, fatture di vendita, POS e riconciliazione degli incassi;
•	listini, promozioni, saldi, resi e documenti su merce obsoleta o danneggiata, se esistenti;
•	prospetto del ricarico ponderato per categorie;
•	serie storica riconciliata e output ISA completo.

MySolution | Formulari