Rimborsi spese ai professionisti: casi principali e trattamento ai fini IVA e IRPEF

A partire dal 1° gennaio 2025, con la riforma fiscale (D.Lgs. n. 192/2024), il trattamento dei rimborsi spese per i professionisti ha subito importanti modifiche.

Da tale data, in particolare:

• non concorrono a formare il reddito le somme percepite a titolo di rimborso delle spese sostenute dall’esercente arte o professione per l’esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente in capo al committente (si sostituisce, pertanto, la disciplina previgente, in vigore fino al 31/12/2024);
• viene codificato quanto già precisato dalla prassi amministrativa (cfr. circolare n. 38/E/2010, par. 3.4) secondo cui “le somme incassate per il riaddebito dei costi (…) per l’uso comune degli uffici non costituisce reddito di lavoro autonomo e quindi non rileva quale componente positivo di reddito” (es. telefono, energia elettrica, segreteria).

In linea generale le spese anticipate non sono deducibili dal professionista salvo i casi in cui le stesse, non siano poi effettivamente rimborsate e risultino integrate le condizioni di legge (assoggettamento del committente ad istituti disciplinati dal CCII o a procedure estere equivalenti, ad una procedura esecutiva individuale infruttuosa o prescrizione del credito). Le spese sono in ogni caso deducibili se non rimborsate e:

• di importo fino a 2.500 euro comprensivo di compenso e rimborso;
• non rimborsate entro un anno dalla fatturazione.

Resta inalterata la previsione per cui le spese relative all’esecuzione di un incarico conferito e sostenute direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista.

La riforma non ha cambiato la regola IVA. Di conseguenza:

• salvo le anticipazioni in nome e per conto del cliente (art. 15, comma 1, n. 3, D.P.R. n. 633/1972),
• i rimborsi seguono l’IVA del compenso professionale: imponibili al 22%, anche se la spesa originaria sconta un’aliquota ridotta (es. hotel/ristorazione al 10%).